4月9日,我國將舉行首屆兼職人員招聘會,第二職業從此將被公開合法化。對此,業內人士預測,今後兼職者將越來越多。但兼職人員如何計納稅額呢?
廣州市地稅局有關人士舉例來作說明。李先生是某公司平面設計人員,除了完成本職工作外,李先生還在空餘時間不定期給一家廣告公司做廣告設計,以此作爲兼職,並按次從該廣告公司取得收入,每次均超過4000元。對於這部分兼職收入,究竟是合併按“工資、薪金所得”計稅,還是套勞務報酬稅目按次申報繳納個人所得稅?
該人士明確指出,兼職收入不能籠統地全部按某一稅目繳稅,判斷該收入應該按照“工資、薪金所得”還是“勞務報酬”稅目繳稅,需視情況而定:(一)僱傭雙方是否簽訂了勞動合同(離、退休人員簽訂協議);(二)是否存在能證明當年度連續在本單位工作3個月以上的(含3個月)完整考勤記錄。滿足兩個條件的兼職人員取得的兼職收入就按“工資薪金”稅目繳納個人所得稅,只滿足一個或不滿足條件的就按“勞務報酬”稅目繳納個人所得稅。
例中的李先生,只是利用工餘時間給固定一家廣告公司做設計,又沒有簽訂勞動合同,因此按照規定,李先生在兼職公司取得的兼職收入應該按照“勞務報酬”稅目計繳個人所得稅,根據稅法的有關規定“勞務報酬所得以個人每次取得的收入,扣減已繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和法定扣除費用後的餘額爲應納稅所得額”,法定允許扣除費用的標準:每次收入減去營業稅金及附加後的餘額不超過4000元的,定額減除費用800元;每次收入減去營業稅金及附加後的餘額在4000元以上的,定率減除20%的費用。計算公式爲:
個人所得稅應納稅額=每次收入額-營業稅-城市維護建設稅-教育費附加-稅法允許扣除費用
李先生取得兼職收入4000元,因給兼職公司提供設計服務,屬於服務業範疇,因此營業稅稅率爲5%,即:
應交營業稅=4000×5%=200元
應交城市維護建設稅=200×7%=14元
應交教育費附加=200×3%=6元
應納稅所得額=4000200146800=2800元
應納個人所得稅=2800×20%=560元
如果李先生取得的兼職收入屬於“工資、薪金”所得,則應併入李先生在本職單位取得的當月工資計繳個人所得稅。
據瞭解,從2005年1月1日起,廣州市個人營業稅按次納稅的起徵點爲每次(日)營業額100元,也就是說每次取得收入達到100元的納稅人,就要按所對應的稅目全額徵稅。
另據瞭解,根據稅法規定,兼職收入無論是套“工資、薪金”還是“勞務報酬”稅目,發給兼職人員報酬的單位都負有代扣代繳的義務,如果單位、企業未按規定扣繳稅款的,根據有關規定:扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人應處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
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