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個稅申報試行辦法的一些不足
明年1月1日至3月31日，是年所得12萬元以上的納稅人辦理2006年度納稅申報的申報期，也是去年新修訂的個人所得稅法實施後，年所得12萬元以上的納稅人按修訂後的稅法規定自行納稅申報的第一年。11月8日，國家稅務總局有關方面負責人就《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》有關問題回答了記者的相關提問，筆者認爲，試行《辦法》有一些需要修改、完善之處。
首先，對沒有按期申報的處罰過重。這一點，就連一些法學家也承認。國家稅務總局有關方面負責人指出：如果納稅人未在規定期限內(即納稅年度終了後3個月內)辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處兩千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處兩千元以上一萬元以下的罰款。
這個處罰的依據主要是《稅收徵管法》，該法第六十二條規定：納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的……可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
但是，制定《稅收徵管法所》時，個稅的重要性遠不如現在，其針對的對象主要是以企業納稅人爲主的，而在目前所繳納的個人所得稅中，工薪階層佔據主要比例。2004年中國個人所得稅收入1700億，其中65%來源於工薪階層。因而，原封不動地將《稅收徵管法所》的處罰金額照搬過來，針對個人的處罰就顯得比較重。事實上，主要針對個人的《治安管理處罰法》將罰款金額提高後，除了“黃、賭、毒”保留3000至5000元處罰外，其他的違法行爲最高也不過給予1000元的處罰。
針對個人的罰款高達一萬元，在現行的法律體系中顯得過高。其實，要求納稅人申報，處罰並非惟一選擇，完全可以增加一些人性化的元素，比如，稅務機關爲主動申報者提供一定的服務，吸引人們積極申報等等。
其次，年所得12萬元以上的納稅人按規定自行向稅務機關納稅申報，申報的起點過低，可能加大稅務機關的工作量，也給公民個人造成一些不便。筆者認爲，這個起點可以再提高一些。這是因爲，我國徵收個稅是以個人爲單位而不是以家庭爲單位徵收的，假如一個家庭，其餘成員都沒有工作，只有一個人工作，即使他年薪在12萬元以上，生活可能依然是非常窘迫的。反之，假如一個家庭每個人都工作，每個人的收入都接近但不到12萬元，他們不用申報，但是，他們的家庭收入總和可能是多個12萬元。
因此，在許多發達國家，個稅主要是以家庭爲單位徵收的。比如美國，常規個人所得稅共有5種申報狀態，即單身申報、夫妻聯合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。納稅人根據各自的不同情況，把各種不同來源的收入總和按照規定作出扣除，扣除內容的選擇和標準設計得相當細緻，考慮到了每個人、每個家庭的具體情況。例如，同樣收入的兩對夫婦，有孩子和沒有孩子所繳納的稅收相差就很大。
提高個稅申報的起點，有利於減輕稅務機關的工作強度，可以使稅務機關把主要精力放在逃稅的富人身上。實際上，世界上凡是徵收個稅的國家，基本上都是以富人爲納稅主體，而我國卻是以工薪階層爲納稅主體。相對而言，工薪階層的收入透明度是比較高的，偷稅逃稅的機率很低，稅務機關應把精力主要放在富人身上。
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